Con el propósito de dar mayor competitividad a las PYMES, otorgándoles cierta facilidad financiera en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, el Congreso de la República aprobó el proyecto de Ley denominado “IGV Justo”, mediante el cual las PYMES pueden postergar el pago del IGV correspondiente a comprobantes de pago no cancelados o no cancelados totalmente. La postergación del pago se produce hasta la fecha efectiva de cancelación o hasta por tres meses, lo que ocurra primero. La postergación no genera intereses moratorios ni multas.

El ámbito de aplicación de esta futura norma son las PYMES que no tengan deudas de IGV con la Administración Tributaria mayores a tres meses en un plazo de doce meses,  asimismo, se encuentran fuera del alcance de este beneficio las PYMES cuyos miembros se encuentren procesados por delitos tributarios. La norma regirá a partir de los treinta días calendario siguientes a la publicación del Reglamento en el Diario Oficial El Peruano.

Vale la pena detenernos en la definición de PYMES desde el punto de vista legal. La Ley 28015 " Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y Crecimiento Empresarial" es la norma vigente que establece la definición de PYMES, en su artículo No 5 señala que una pequeña empresa es aquella con ventas no superiores a 1700 UITs, estableciendo como criterio de calificación el volumen de las ventas.

Al margen de los beneficios o perjuicios que esta medida pueda tener en la recaudación tributaria,  queremos plantear algunas consecuencias que esta norma puede traer en nuestra labor como empresarios, funcionarios o simplemente como contribuyentes del IGV.

De ser emitida por el poder ejecutivo, el reglamento de esta Ley debería establecer que una PYMES solo deba tomar el crédito fiscal proveniente de las compras solo cuando las facturas por pagar se hayan cancelado. Efectivamente, a efectos de mantener un criterio uniforme en la determinación del impuesto, el crédito fiscal proveniente de las compras deberá ser deducido solo si la factura por pagar ha sido cancelada. Caso contrario las bases de cálculo del impuesto serían diferentes generando un beneficio ilegitimo al contribuyente. En otras palabras, hablamos de un IGV Justo y de un crédito fiscal justo. Asimismo, se debe establecer procedimientos que permitan mantener la evidencia que pruebe la fecha de cancelación de una factura, tanto de compras como de venta. Lo anterior supondrá un mayor esfuerzo de control por parte de las PYMES que no tengan su contabilidad ordenada y al día.

Estaremos atentos a la publicación de la Ley y de su reglamento para hacerles conocer los detalles definitivos en la aplicación de esta norma.

Augusto Valenzuela

Socio

E-mail: avalenzuela@colchadoyasociados.com

1. Lo ideal sería evitarlos o prevenirlos implementando procesos o procedimientos que permitan su detención.
2. Reducir su impacto mediante medidas oportunas.
3. Transferir los riesgos que no se pueden evitar, por ejemplo externalizando ciertas funciones administrativas o contratando seguros.
4. Asumir el riesgo, es decir que la misma PYME lo cubra mediante ahorros específicos u otros  mecanismos.

¿Qué significa administración de riesgos?

1. Falta de un efectivo y eficiente sistema de control interno. La administración de las PYMES generalmente está a cargo de los mismos propietarios y/ o sus familiares y el objetivo principal de estos son las actividades de producción y ventas, y no le prestan adecuada atención a la necesidad de implementar efectivos y eficientes sistemas de control interno lo cual le puede generar pérdidas por ineficientes procesos, fraudes por parte de los propios directivos, robos sistemáticos, etc.
2. No se prioriza la retención de ejecutivos ya que las PYMES administradas por la propia familia suelen privilegiar los principales puestos para los familiares. Los ejecutivos que no son familiares y tienen conocimiento clave de las operaciones de la PYME y logran un dominio de la operación, debieran ser cuidados en su desarrollo y permanencia ya que significan valor para la PYME. 
3. No se establece una línea divisoria entre su negocio y su vida personal: por ejemplo, los empresarios utilizan los dineros del negocio para gastos personales lo que puede dar lugar a problemas financieros y fiscales que acarrearan problemas a la PYME; asimismo, los propietarios o familiares a cargo del negocio quieren imponer sus reglas, jerarquías y costumbres a la PYME, lo cual muchas veces no son acordes con una sana administración administrativa y financiera de una empresa.

Riesgos externos:

1. Dependencia de los ingresos en pocos clientes, lo cual constituye uno de los riesgos empresariales  más comunes para las PYMES y se presenta cuando una parte importante de los ingresos está concentrado en pocos clientes. La pérdida de alguno de esos clientes va a generar problemas de tipo financiero y en algunos casos hasta la posible quiebra de la PYME.
2. Falta de acceso al crédito o alto costo del mismo, este es un riesgo importante que tiene que ser considerado a efectos de analizar fuentes de financiamiento en forma oportuna para que la PYME no se vea afectada en caso de demoras en cobranzas o nuevas oportunidades empresariales.
3. Alta y constante variación en el tipo de cambio, ya que en nuestro país la economía se encuentra altamente dolarizada. Este riesgo es mayor en el caso de PYMES que tengan actividades de exportación y/o importación.
4. Ciertos riesgos tecnológicos que de materializarse y afectar de manera especial las operaciones de las PYMES pueden generar obsolescencia tecnológica dentro de la PYME y en consecuencia ventajas competitivas para la competencia.
5. Riesgos en cambios tributarios y contables. Últimamente se están dando importantes cambios en las normas contables y tributarias que no están siendo considerados por las PYMES, lo que podría generar que sus estados financieros no reflejen la real situación económica y financiera de ´la PYME y en consecuencia la toma de decisiones no sea la mejor, por ejemplo: determinación correcta de los precios de los productos o servicios que venden o comercializan, inadecuada distribución de dividendos; así como, aumento considerable de las contingencias tributarias.
6. Otro riesgo que muchas veces no es percibido en su oportunidad, es el ingreso al mercado de nuevos competidores o productos sustitutos. Este riesgo se materializa por ejemplo: por el ingresos de nuevos productos por tratados de libre comercio, importación de productos a más bajo precio, creación de marcas propias de grandes supermercados (productos bell´s por ejemplo) y comercialización de productos que ingresan por contrabando o falsificados. 

¿Etapas de la administración de riesgos?

 ¿Cuáles son los beneficios de la administración de riesgos?

1.  Permite determinar en forma oportuna los riesgos a que la PYME se encuentra expuesta.
2.  Nos proporciona elementos de juicio para un mejor planeación y preparación de presupuestos.
3.  Permite asignar recursos humanos y financieros para afrontar los riesgos detectados.
4.  Mejora la imagen de la PYME ante sus clientes y personal, por ejemplo.

CONCLUSIONES

En mayo de 2016, el International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB, ha aprobado nuevas Normas Internacionales de Información Financiera - NIIAS en la que se considera un NUEVO DICTAMEN DE AUDITORÍA. En el caso de auditorías llevadas a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS), dicho dictamen estará vigente para informes correspondientes a periodos que terminan a partir del 15 de diciembre de 2016.

Las nuevas NIIAS relacionadas con este NUEVO DICTAMEN DE AUDITORÍA son:

Las principales modificaciones del NUEVO DICTAMEN DE AUDITORÍA se resumen a continuación: a) Se ha modificado el orden en que aparecen las secciones del Dictamen de Auditoría, colocándose al inicio del Dictamen la opinión del auditor, b) Comunicación de las cuestiones claves de auditoría (KAM, Key Audit Matters) de las empresas que cotizan en bolsa, con el fin de proporcionar mayor transparencia sobre los asuntos más significativos, c) Se debe incluir descripciones específicas surgidas durante el proceso de auditoría, d) Se incluye conclusiones explícitas sobre el uso adecuado de la base contable de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros, e) Mayor transparencia en cuanto a la independencia del auditor y sus responsabilidades, f) Se clarifica la responsabilidad de la Dirección y de los responsables del Gobierno de la Empresa en relación a los estados financieros auditados.

A fin de tener una idea clara de las modificaciones establecidas en las normas antes indicadas, a continuación se presenta un comparativo (presentados ambos en el orden establecido) entre el NUEVO DICTAMEN DE AUDITORÍA y el dictamen vigente a la fecha: